ЛЕКЦІЯ 6. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ (ПДФО)
6.1. Пільги зі сплати ПДФО.6.2. Податкові знижки з ПДФО.
6.3. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.
6.4. Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна.
6.5. Порядок оподаткування операцій з продажу об'єктів рухомого майна
6.1 Пільги зі сплати ПДФО
Податкова соціальна пільга надається у розмірі (ст. 169 ПКУ) (з 1 січня
2017 року):
1) 50% розміру прожиткового мінімуму встановленого на 1 січня звітного року
для працездатної особи – для будь-якого платника податку, що отримує заробітну
плату у 2018 році не вище 2470 грн (1762 грн х 1,4) на місяць;
2) 100% розміру пільги визначеного в пункті 1, якщо платник податку утримує
двох чи більше дітей віком до 18 років (на кожну дитину);
3) 150% розміру пільги визначеного в пункті 1, якщо платник податку є
одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником,
утримує дитину-інваліда в розрахунку на кожну дитину до 18 років, є особою,
віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок
Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії
Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської
катастрофи; є учнем, студентом, аспірантом тощо
4) 200 % розміру пільги визначеного в пункті 1 якщо платник податку є Героєм
України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним
кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою
чотирма і більше медалями «За відвагу»; учасником бойових дій під час Другої
світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи,
з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої
світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів
війни, гарантії їх соціального захисту»; колишнім в'язнем концтаборів, гетто та
інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою,
визнаною репресованою чи реабілітованою; особою, яка була насильно вивезена з
території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що
перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською
Німеччиною та її союзниками; особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8
вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.
Податкова соціальна пільга застосовується, якщо розмір заробітної плати
не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму
діючого на й січня звітного року помноженого на 1,4 та округленого до найближчих
10 грн. При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання
податкової соціальної пільги одному з батьків, що утримує двох чи більше дітей
віком до 18 років або є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або
опікуном, піклувальником, утримує дитину-інваліда до 18 років, визначається як
добуток суми, суми, що дорівнює 100% розміру місячного прожиткового мінімуму
діючого на 1 січня звітного року помноженого на 1,4 та округленого до найближчих
10 грн та відповідної кількості дітей.
Розмір прожиткового мінімуму встановлений в Україні для працездатних осіб
можна знайти в Законі України «Про державний бюджет» (ст. 12).
Податкова соціальна пільга не може бути застосована до (ст. 169.2.3.):
1) доходів інших ніж заробітна плата;
2) заробітної плата, яку платник податку протягом звітного місяця отримує
одночасно з доходами у вигляді стипендії, що виплачуються з бюджету.
6.2 Податкові знижки з ПДФО
Платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного
податкового року. Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням
конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації,
яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.
До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного
податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними
платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними
або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що
ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких
товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).
Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:
- частина суми процентів, сплачених таким платником податку за користування
іпотечним житловим кредитом;
- сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді
пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям,
зареєстрованим в Україні та внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та
установ на дату передачі таких коштів та майна, у розмірі, що не перевищує 4
відсотки суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;
3) сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для
компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого
платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не
одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати 3 мінімальні заробітні
плати на 1 січня звітного року, в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за
кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року;
4) суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я
для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або
члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків
(донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань, виробів
медичного призначення для індивідуального користування інвалідів), а також суму
коштів, сплачених платником податку, визнаного в установленому порядку
інвалідом, на користь протезно-ортопедичних підприємств, реабілітаційних
установ для компенсації вартості платних послуг з реабілітації, технічних та інших
засобів реабілітації, наданих такому платнику податку або його дитині-інваліду у
розмірах, що не перекриваються виплатами з фондів загальнообов'язкового
державного соціального медичного страхування, крім:
а) косметичного лікування або косметичної хірургії, включаючи косметичне
протезування, не пов'язаних з медичними показаннями, водолікування та
геліотерапії, не пов'язаних з лікуванням хронічних захворювань;
б) протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, порцеляни та
гальванопластики;
в) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;
г) придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, оплати вартості медичних
послуг, які не включено до переліку життєво необхідних, затвердженого Кабінетом
Міністрів України тощо.
5) суму витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків,
страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховикурезиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами
довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за
пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на
банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки
учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів
його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за
кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких
діяв договір страхування):
а) при страхуванні платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним
пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний
рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за
їх сукупністю – суму прожиткового мінімуму помножену на 1,4;
б) при страхуванні члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення або
за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський
пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду
банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за їх сукупністю - 50
відсотків суми прожиткового мінімуму помножену на 1,4;
- суми витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання)
доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового
іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним тощо.
Обмеження права на нарахування податкової знижки.
Податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має
реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту -
фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття
реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила
про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.
Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному
податковому році, не може перевищувати суми річного загального
оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата,
зменшена з урахуванням податкових пільг.
Якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не
скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного
податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.
6.3 Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до
бюджету
Оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику
податку податковим агентом. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає)
оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати
податок із суми такого доходу за його рахунок. Податковим агентом являється
підприємство, установа, організація, яка нараховує і виплачує дохід на користь
платника податку.
Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом,
та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального
річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками
звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів. Особою, яка
не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має
статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на
обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну
діяльність.
Податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до
бюджету згідно з Бюджетним кодексом України.
Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до
відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що
нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.
6.4 Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого
майна
Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного
разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх
частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на
якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі,
розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки та за умови
перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не
оподатковується.
Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад
три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного
податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості або від продажу об'єкта
нерухомості, що не входить до переліку встановленого ПКУ (Стаття 172, пункт
172.1.) підлягає оподаткуванню за ставкою 5%.
Дохід від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни,
зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого
об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно
до закону.
6.5 Порядок оподаткування операцій з продажу об'єктів рухомого майна
Дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна
протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5%.
Дохід від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна (крім легкових
автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у
договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об’єкта,
визначеної згідно із законом.
Як виняток, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну)
протягом звітного (податкового) року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді
легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню.
Завдання для самостійного вивчення
1. Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб.
Рекомендована література
1. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України : документ
2755-17, редакція від 01.01.2018 року. URL : www.rada.gov.ua
2. Закон України «Про Державний бюджет України на 2018 рік». N 2246-19.
Відомості Верховної Ради України. – К. : редакція від 07.12.2017 року. URL :
www.rada.gov.ua
3. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо
покращення інвестиційного клімату в Україні» : документ 1797-19 редакція від
15.01.2017 року. URL : www.rada.gov.ua.
4. Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення
передумов для економічного зростання в Україні» : документ 1166-18. Редакція від
11.10.2017 року. URL : www.rada.gov.ua
5.Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове
соціальне страхування» : документ 2464-17. Редакція від 01.01.2018 року. URL :
www.rada.gov.ua
6. Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України
щодо підвищення пенсій» : документ від 3.10. 2017 року № 2148-VІІІ. URL :
www.rada.gov.ua
Немає коментарів:
Дописати коментар