ЛЕКЦІЯ 5. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ (ПДФО)

ЛЕКЦІЯ 5. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ (ПДФО) 

5.1. Платники податку на доходи фізичних осіб. Об’єкт і база оподаткування.
5.2. Особливості визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
5.3. Ставки ПДФО.

5.1 Платники податку на доходи фізичних осіб. Об’єкт і база оподаткування 

   Платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент. 

    Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності. 

   Об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. 

   Об'єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання). 

   База оподаткування є загальний оподатковуваний дохід.

5.2 Особливості визначення бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб

   Загальний місячний (річний) оподаткований дохід включає (ст. 164):

1. дохід у вигляді заробітної плати; 

2. суму винагород та інших виплат, нарахованих працівнику згідно цивільно-правового договору; 

3. дохід від продажу об’єктів майнових та немайнових прав, а також об’єктів інтелектуальної власності; 

4. дохід від надання майна в лізинг, оренду; 

5. дохід у вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна; 

6. суму страхових виплат, відшкодувань за договором довгострокового страхування життя та сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення; пасивні доходи (крім процентів, що нараховані на цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади та доходи у вигляді процентів на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат; дивідендів, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів). Ставка для дивідендів – 18%, якщо дивіденди виплачують платники податку на прибуток – 5%; неплатника податку на прибуток, нерезидента, інституту спільного інвестування - 9%. 

7. доходи у вигляді виграшів, призів; 

8. суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати (18%).

   Загальний місячний (річний) оподаткований дохід не включає (ст. 165):

1. суму державної та соціальної матеріальної допомоги, субсидії, дотації; 

2. суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платника податку, що вноситься за рахунок роботодавця; 

3. вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування, спецодягу; 

4. кошти отримані на відрядження або під звіт; 

5. вартість товарів, отриманих як гарантійна заміна; 

6. аліменти; 

7. кошти або вартість майна, що надаються на лікування або медичне обслуговування платника податку з благодійного фонду або від роботодавця; 

8. щомісячну суму коштів, сплачених вищим навчальним закладом за надання послуг освіти працівнику, але не вище ніж 3 розміри мінімальної заробітної плати; 

9. суму стипендій, що за місяць не перевищує суму прожиткового мінімуму на 1 січня звітного року помноженого на 1,4 грн. (працездатних осіб: з 1 січня 2018 року — 1762 гривеня, з 1 липня — 1841 гривня, з 1 грудня — 1921 гривня; осіб, які втратили працездатність: з 1 січня 2018 року — 1373 гривень, з 1 ліпня — 1435 гривень, з 1 грудня — 1497 гривн).

10. основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, а також основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під проценти, а також доходи, отримані внаслідок індексації депозиту (вкладу) в гривні (прив'язка курсу національної валюти до курсу іноземних валют відповідно до умов договору); 

11. основну суму поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому або отримується ним; 

12. доходи фізичної особи-підприємця, що сплачує єдиний податок; 

13. вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі; 

14. кошти, отримані за донорство; 

15. звільнено від оподаткування вартість путівок, що не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, які надаються роботодавцем – платником податку на прибуток один раз на календарний рік працівникам та/або членам їх сімей першого ступеня споріднення.

5.3 Ставки ПДФО 

Ставка податку з доходів фізичних осіб (ст. 167): 

9) 0% - для 0,5 розміру мінімальних місячних заробітних плат (1861,5 грн); надається для заробітних плат не вище 2470 грн; 

10) з заробітної плати – 18%; 

11) 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих платниками податку на прибуток підприємств; 

12) 18 відсотків - інші пасивні доходи, у т.ч. проценти за депозитами; 

13) 20% від перевищення рівня 10 мінімальних заробітних плат для пенсій; 

14) 0 % вартості власності, що успадковується (приймається у дарунок) членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення; вартості власності (об’єкт нерухомості, рухомого майна, зокрема: предмет антикваріату або витвір мистецтва; природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння; будь-який транспортний засіб та приладдя до нього; інші види рухомого майна; готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця (дарувальника), відкритих у банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю), що успадковується (приймається у дарунок) особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування; вартості власності, що успадковується (приймається у дарунок) дитиною – інвалідом; грошових заощаджень, поміщених до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери та грошових заощаджень громадян України, поміщених в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992 - 1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються (приймаються у дарунок) спадкоємцем (дарувальником)- резидентом. 

15) 5% для доходів, отриманих платником податку - резидентом від продажу нерухомого (рухомого) майна, спадщини (подарунку); 

16) 9% - доходи у вигляді дивідендів (в тому числі з іноземних джерел) по акціях та інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, що виплачуються нерезедентами та субьєктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах. 

   Таким чином, якщо загальний місячний оподаткований дохід платник податку отримує у вигляді заробітної плати, тоді, сума податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) буде розраховуватися наступним чином: 

ПДФО = (ЗП– податкова соціальна пільга)*0,18 

   Крім цього на сьогоднішній день вже набула чинності низка змін до Податкового Кодексу України. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» тимчасово введено новий загальнодержавний збір – військовий збір, який стягуватиметься за ставкою 1,5% з доходів фізичних осіб. Утримання військового збору з доходу фізичних здійснюється таким чином (ЗП – це нарахована заробітна плата): 

ПДФО = (ЗП грн. – Соціальна пільга грн.) * 18% 

Військовий збір = ЗП грн. * 1,5% 

Працівник отримує: ЗП – ПДФО – Військовий збір.

Розрахунок лікарняних. 

Крок 1 

Розрахуйте середньоденну зарплату (ЗПСЕРЕД): 

ЗПСЕРЕД = ЗП / (КДТВ – КДПП), 

де: 

ЗП — нарахована за розрахунковий період (12 календарних місяців) зарплата, з якої сплачено ЄСВ (з урахуванням пункту 29). Середньоденна заробітна плата обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період (12 календарних місяців) заробітної плати, на яку нарахований ЄСВ та/або страхові внески, на кількість календарних днів перебування у трудових відносинах у розрахунковому періоді. Але без урахування календарних днів, не відпрацьованих з поважних причин, а саме: 

- тимчасова непрацездатність, 

- відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, 

- відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком, 

- відпустка без збереження заробітної плати. 

- Місяці розрахункового періоду (з першого до першого числа), в яких застрахована особа не працювала з поважних причин, виключаються з розрахункового періоду. 

- КДТВ — календарні дні зайнятості (період перебування у трудових відносинах) у розрахунковому періоді; 

- КДПП — календарні дні, не відпрацьовані з поважних причин. Місяці розрахункового періоду (з 1-го до 1-го числа), в яких застрахована особа не працювала з поважних причин, виключаються з розрахункового періоду. 

Важливо! 

1. Згідно з п. 32 Порядку № 1266 середню зарплату для розрахунку декретних та лікарняних роботодавець обчислює на підставі відомостей, які включаються до звіту за формою № Д4, який щомісячно подає до органу ДФС. 

Зверніть увагу! 

1.Страхувальник може включити до суми загального заробітку за розрахунковий період лише ту суму заробітної плати, на яку нараховано ЄСВ (згідно п.З Порядку № 1266). Тобто якщо, наприклад, застрахована особа протягом місяця, який припадає на розрахунковий період, отримала заробіток, сума якого перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ (далі — максимальна величина) у цьому місяці, то до загальної суми заробітку за розрахунковий період включається лише сума в межах максимальної величини. 

2.Сума середньоденної заробітної плати, за якою обчислюється сума допомоги, не може перевищувати максимальну величину з розрахунку на один календарний день (п.4 Порядку № 1266). Для цього необхідно порівняти два показники: 

01) суму середньоденної заробітної плати застрахованої особи у розрахунковому періоді, яку визначено на підставі фактичних показників; 

02) розмір максимальної величини за один календарний день, який визначається шляхом ділення розміру максимальної бази в останньому місяці розрахункового періоду на середньомісячну кількість календарних днів (30,44). 

   Сума допомоги нараховується виходячи із розміру меншого показника. 

Крок 2 

Визначте денну виплату виходячи з розміру страхового стажу (тільки для звичайних лікарняних): 

ДВ = ЗП СЕРЕД х %оплати, 

де %оплати — це відсоток середньої зарплати (доходу) залежно від страхового стажу для нарахування виплат з тимчасової непрацездатності. 

Важливо! 

1. Починаючи з 04.07.2015 року процентовка оплати всіх днів хвороби (як перших 5, так і починаючи з 6-го дня) однакова і становить: 50% — за страхового стажу до 3-х років; 60% — від 3-х до 5 років; 70% від 5-8 років; 100% — понад 8 років, а також деяким категоріям незалежно від розміру страхового стажу згідно з пунктом 5 частини 1 статті 24 Закону про соцстрахування (чорнобильці 1-3 категорії, донори, учасники бойових дій та інші). 

2. Дні відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (декретні) оплачують у розмірі 100% середнього заробітку незалежно від розміру страхового стажу, тому тут ДВ = ЗПСЕРЕД. 

Крок 3 

Розрахуйте суму виплати (В) за період непрацездатності: 

В = ДВ х КДОПЛАТА, 

де КДОПЛАТА — кількість календарних днів, які підлягають оплаті: 

- для хвороби — календарні дні, що припадають на період тимчасової непрацездатності згідно з листком непрацездатності; 

- для відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами — календарні дні такої відпустки згідно з листком непрацездатності. Святкові і неробочі дні також враховуються під час підрахунку календарних днів тимчасової непрацездатності. 

Увага! Дія обмеження (п. 2 Порядку № 1266): 

- для лікарняних: показник В у розрахунку на місяць не може перевищувати МВБН; 

- для допомоги по вагітності та пологах: показник В у розрахунку на місяць не може перевищувати МВБН і не може бути меншим, ніж розмір мінімальної зарплати, встановлений на час настання страхового випадку. 

   А сума аліментів розраховується із суми заробітної плати, яка залишається після утримання військового збору, податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску. 

Завдання для самостійного вивчення 

1. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб з операцій продажу рухомого та нерухомого майна. 

2. Оподаткування лікарняних і відпускних. 

Рекомендована література 

1. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України. : документ 2755-17, редакція від 01.01.2018 року. URL : www.rada.gov.ua 

2. Закон України «Про Державний бюджет України на 2018 рік». N 2246-19. Відомості Верховної Ради України. – К. : редакція від 07.12.2017 року. URL : www.rada.gov.ua 

3. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» : документ 1797-19 редакція від 15.01.2017 року. URL : www.rada.gov.ua. 

4. Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» : документ 1166-18. Редакція від 11.10.2017 року. URL : www.rada.gov.ua 

5.Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування» : документ 2464-17. Редакція від 01.01.2018 року. URL : www.rada.gov.ua