ЛЕКЦІЯ 17. СПРОЩЕНА СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ

ЛЕКЦІЯ 17. СПРОЩЕНА СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ 
17.1. Види діяльності, що дозволяють застосування спрощеної системи оподаткування. Ставка єдиного податку.
17.2. Особливості застосування підвищеної ставки та подвійного розміру податку.
17.3. Обмеження по застосуванню спрощеної системи оподаткування.
17.4. Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп.
17.5. Особливості обрання спрощеної системи оподаткування.

17.1 Види діяльності, що дозволяють застосування спрощеної системи оподаткування. Ставка єдиного податку

   Під побутовими послугами населенню, які надаються першою та другою групами платників єдиного податку, розуміються такі види послуг: 
1) виготовлення взуття за індивідуальним замовленням; 
2) послуги з ремонту взуття; 
3) виготовлення швейних виробів за індивідуальним замовленням;
4) виготовлення виробів із шкіри за індивідуальним замовленням; 
5) виготовлення виробів з хутра за індивідуальним замовленням; 
6) виготовлення спіднього одягу за індивідуальним замовленням; 
7) виготовлення текстильних виробів та текстильної галантереї за індивідуальним замовленням; 
8) виготовлення головних уборів за індивідуальним замовленням; 
9) додаткові послуги до виготовлення виробів за індивідуальним замовленням; 
10) послуги з ремонту одягу та побутових текстильних виробів; 
11) виготовлення та в'язання трикотажних виробів за індивідуальним замовленням; 
12) послуги з ремонту трикотажних виробів;
13) виготовлення килимів та килимових виробів за індивідуальним замовленням; 
14) послуги з ремонту та реставрації килимів та килимових виробів; 
15) виготовлення шкіряних галантерейних та дорожніх виробів за індивідуальним замовленням; 
16) послуги з ремонту шкіряних галантерейних та дорожніх виробів; 
17) виготовлення меблів за індивідуальним замовленням; 
18) послуги з ремонту, реставрації та поновлення меблів; 
19) виготовлення теслярських та столярних виробів за індивідуальним замовленням; 
20) технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів за індивідуальним замовленням; 
21) послуги з ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо- і відеоапаратури; 
22) послуги з ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів; 
23) послуги з ремонту годинників; 
24) послуги з ремонту велосипедів; 
25) послуги з технічного обслуговування і ремонту музичних інструментів; 
26) виготовлення металовиробів за індивідуальним замовленням; 
27) послуги з ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів; 
28) виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням; 
29) послуги з ремонту ювелірних виробів; 
30) прокат речей особистого користування та побутових товарів; 
31) послуги з виконання фоторобіт; 
32) послуги з оброблення плівок; 
33) послуги з прання, оброблення білизни та інших текстильних виробів; 
34) послуги з чищення та фарбування текстильних, трикотажних і хутрових виробів; 
35) вичинка хутрових шкур за індивідуальним замовленням; 
36) послуги перукарень; 
37) ритуальні послуги; 
38) послуги, пов'язані з сільським та лісовим господарством; 
39) послуги домашньої прислуги; 
40) послуги, пов'язані з очищенням та прибиранням приміщень за індивідуальним замовленням. 
  Об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди. 
  Базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року. 
   Ставки єдиного податку для платників першої - другої груп встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати відповідно, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - мінімальна заробітна плата), та третьої групи - у відсотках до доходу (відсоткові ставки). 
   Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік. 
    Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал. 
  Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. 
   Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
  Платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал. 
  Платники єдиного податку четвертої групи: 
- самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу; 
- сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: 
у I кварталі - 10 відсотків; 
у II кварталі - 10 відсотків; 
у III кварталі - 50 відсотків; 
у IV кварталі - 30 відсотків. 
  Платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. 
  Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які є платниками податку на додану вартість, ведуть облік доходів та витрат за формою та в порядку, що встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. 
   Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат. 
  Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески. 
  Платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

17.2 Особливості застосування підвищеної ставки та подвійного розміру податку 

  Ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків: 
1) до суми перевищення обсягу доходу, 
2) до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи; 
3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування; 
4) до доходу, отриманого платниками першої або другої групи від провадження діяльності, яка не дає права відноситись до даних груп платників єдиного податку. 
  Ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі: 
1) до суми перевищення обсягу доходу; 
2) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування. 
 У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп кількох видів господарської діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів господарської діяльності. 
  У разі здійснення платниками єдиного податку першої і другої груп господарської діяльності на територіях більш як однієї сільської, селищної або міської ради застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений цією статтею для відповідної групи таких платників єдиного податку. 
  Ставки, застосовуються з урахуванням таких особливостей:
1) платники єдиного податку першої групи, які у календарному кварталі перевищили обсяг доходу, з наступного календарного кварталу за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку другої або третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування. 
  Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків. 
  Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу; 
2) платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування. 
  Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків. 
  Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу; 
3) платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків, а також зобов’язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів. 
  Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі.

17.3 Обмеження по застосуванню спрощеної системи оподаткування 

  Для платників єдиного податку існують певні обмеження, щодо виду діяльності, зокрема їм заборонено здійснювати:
1) діяльність з організації, проведення азартних ігор; 
2) обмін іноземної валюти; 
3) видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння; 
4) діяльність з управління підприємствами; 
5) фізичні особи - підприємці, які здійснюють технічні випробування та дослідження, діяльність у сфері аудиту; 
6) фізичні та юридичні особи – нерезиденти; 
7) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату; 
8) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів; 
9) фізичні особи - підприємці, які здійснюють технічні випробування та дослідження, діяльність у сфері аудиту; 
10) фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів; 
11) страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів; 
12) суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків тощо. 
   Тобто, це як правило ті види діяльності, які мають високу рентабельність. 
   Не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи: 
1) суб’єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини); 
2) суб’єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних, вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції; 
3) суб’єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

17.4 Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп 

    Доходом платника єдиного податку є: 
1) для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності; 
2) для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі. 
3) При продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів. 
  Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу. 
4) До суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг). 
   Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу. 
   До складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються: 
1) суми податку на додану вартість; 
2) суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку; 
3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів; 
4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм; 
5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів; 
6) суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника; 
7) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених цим Кодексом, та суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів;
8) дивіденди, отримані платником єдиного податку - юридичною особою від інших платників податків.

17.5 Особливості обрання спрощеної системи оподаткування 

  Платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: 
1) податку на прибуток підприємств; 
2) податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування); 
3) податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім податку на додану вартість, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, що не включає ПДВ, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи; 
4) податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва; 
5) рентної плати за спеціальне використання води платниками єдиного податку четвертої групи. 
   Перехід на спрощену систему оподаткування суб'єкта господарювання, зазначеного в абзаці першому цього підпункту, може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб'єктом господарювання дотримано вимоги. 
  За умови дотримання платником єдиного податку вимог, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, анулюється реєстрація платника податку на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом, у разі обрання ним першої або другої групи чи ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка включає податок на додану вартість до складу єдиного податку. 
   Для відмови від спрощеної системи оподаткування суб'єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до контролюючого органу заяву. 
 Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів. 
  Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: 
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); 
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику; 
- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Завдання для самостійного вивчення 

1. Особливості реєстрації платників єдиного податку. 
2. Особливості визначення суми єдиного податку для різних груп платників. 
3. Розрахунок суми єдиного податку для різних груп платників. 

Рекомендована література 

1. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України.: документ 2755-17, редакція від 01.01.2018 року. URL : www.rada.gov.ua 
2. Закон України «Про Державний бюджет України на 2018 рік». N 2246-19. Відомості Верховної Ради України. – К. : редакція від 07.12.2017 року. URL : www.rada.gov.ua 
3.Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування»: документ 2464-17. Редакція від 01.01.2018 року. – URL : www.rada.gov.ua 
4. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності». Відомості Верховної Ради України. – К. : редакція від 01.01.2013 року. URL : www.rada.gov.ua. 

Немає коментарів:

Дописати коментар