ЛЕКЦІЯ 15. РЕСУРСНІ ПЛАТЕЖІ: РЕНТНА ПЛАТА ЗА
СПЕЦІАЛЬНЕ ВИКОРИСТАННЯ ВОДИ; РЕНТНА ПЛАТА ЗА
СПЕЦІАЛЬНЕ ВИКОРИСТАННЯ ЛІСОВИХ РЕСУРСІВ ТА ІНШІ ВИДИ
РЕНТНОЇ ПЛАТИ
15.1. Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України.15.2. Рентна плата за спеціальне використання води.
15.3. Рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів.
15.4. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України.
15.1 Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України
Платниками рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України
є загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, визначені законодавством
про радіочастотний ресурс, яким надано право користуватися радіочастотним
ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального
користування на підставі:
1) ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України;
2) ліцензії на мовлення та дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та
випромінювального пристрою;
3) дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального
пристрою, отриманого на підставі договору з власником ліцензії на мовлення;
4) дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального
пристрою.
Об’єктом оподаткування рентною платою за користування радіочастотним
ресурсом України є ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги
радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена в ліцензії
на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволі на експлуатацію
радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою для технологічних
користувачів та користувачів, які користуються радіочастотним ресурсом для
розповсюдження телерадіопрограм.
Ставки рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України
встановлюються у розмірах визначених у пункті 254 «Про внесення змін до
Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо
забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році».
15.2. Рентна плата за спеціальне використання води
Платниками рентної плати є водокористувачі-суб'єкти господарювання
незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення,
представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи
(крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні
особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з
водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших
водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб
гідроенергетики, водного транспорту і рибництва (ст. 255.1 ПКУ).
Не є платниками рентної плати водокористувачі, які використовують воду
виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення
(сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу,
незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та
присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і
санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та
платників єдиного податку.
Об'єктом оподаткування (ст. 255.3 ПКУ) рентною платою є фактичний
обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат
води в їх системах водопостачання. Об'єктом оподаткування збором за спеціальне
використання води без її вилучення з водних об'єктів є: для потреб гідроенергетики
– фактичний обсяг води, що пропускається через турбіни гідроелектростанцій для
вироблення електроенергії; для потреб водного транспорту – час використання
поверхневих вод вантажним самохідним і несамохідним флотом.
Об’єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання води
для потреб рибництва є фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних
об’єктів під час розведення риби та інших водних живих ресурсів (у тому числі для
поповнення, яке пов’язане із втратами води на фільтрацію та випаровування).
Рентна плата не справляється (ст. 255.4 ПКУ):
1) за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних
потреб населення;
2) за воду, що використовується для протипожежних потреб;
3) за воду, що використовується для потреб зовнішнього благоустрою територій
міст та інших населених пунктів тощо;
4) за воду, що забирається науково-дослідними установами, перелік яких
затверджується Кабінетом Міністрів України, для проведення наукових
досліджень у галузі рисосіяння та для виробництва елітного насіння рису;
5) за воду, що втрачена в магістральних та міжгосподарських каналах
зрошувальних систем та магістральних водогонах;
6) за воду, що використовується садівницькими та городницькими товариствами
(кооперативами);
7) за воду, що забирається для реабілітації, лікування та оздоровлення
реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, підприємствами,
установами та організаціями фізкультури та спорту для інвалідів та дітей-інвалідів,
які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів відповідно до
закону;
Ставки рентної плати встановлені статтею 255 «Про внесення змін до
Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо
забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році». Податкового
кодексу України в гривнях на 100 кубічних метрів; для потреб водного транспорту
в гривнях за 1 тоннаж-добу або місце-добу.
Водокористувачі самостійно обчислюють рентну плату за спеціальне
використання води та рентну плату за спеціальне використання води для потреб
гідроенергетики і рибництва щокварталу наростаючим підсумком з початку року,
а за спеціальне використання води для потреб водного транспорту - починаючи з
першого півріччя поточного року, у якому було здійснено таке використання.
Рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води
(підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об'єктів з
урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору
та коефіцієнтів.
Обсяг фактично використаної води обчислюється водокористувачами
самостійно на підставі даних первинного обліку згідно з показаннями
вимірювальних приладів.
За відсутності вимірювальних приладів обсяг фактично використаної води
визначається водокористувачем за технологічними даними (тривалість роботи
агрегатів, обсяг виробленої продукції чи наданих послуг, витрати електроенергії,
пропускна спроможність водопровідних труб за одиницю часу тощо). У разі
відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх встановлення існує,
рентна плата сплачується у двократному розмірі.
У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту
використання води рентна плата обчислюється і сплачується у п'ятикратному
розмірі виходячи з фактичних обсягів використаної води понад встановлений ліміт
використання води, ставок плати та коефіцієнтів.
За відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування із
встановленими в ньому лімітами використання води рентна плата справляється за
весь обсяг використаної води, що підлягає оплаті як за понадлімітне використання.
У межах встановленого в дозволі на спеціальне водокористування ліміту
використання води рентна плата включається до складу витрат, а за понадлімітне
використання справляється з прибутку, що залишається у розпорядженні
водокористувача після оподаткування.
Отже, розрахунок рентної плати за спеціальне використання види
здійснюється наступним чином:
1) встановлюємо скільки куб. метрів води використано в межах ліміту, а скільки
перевищує ліміт;
2) Сума рентної плати в межах ліміту:
Сума рентної плати = ставка рентної плати *обсяг використаної
води*ліміт обсягу використання води / загальний осяг використаної води
3) Сума збору при перевищенні встановлених лімітів:
Сума рентної плати = (ставка рентної плати *обсяг використаної води* обсяг
використання води понад ліміту / загальний осяг використаної води)*5
4) Сума рентної плати, яка підлягає сплаті у бюджет:
Сума рентної плати = сума рентної плати в межах ліміту + сума рентної
плати при перевищенні ліміту
15.3 Рентна плата за спеціальне використання лісових ресурсів
Платниками рентної плати є лісокористувачі - юридичні особи, їх філії,
відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи,
постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх
походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно
таких нерезидентів або їх засновників, фізичні особи (крім фізичних осіб, які мають
право безоплатно без видачі спеціального дозволу використовувати лісові ресурси
відповідно до лісового законодавства), а також фізичні особи - підприємці, які
здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального
дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка) або відповідно до умов договору
довгострокового тимчасового користування лісами.
Об'єктом оподаткування рентною платою є:
1) деревина, заготовлена в порядку рубок головного користування;
2) деревина, заготовлена під час проведення заходів:
- щодо поліпшення якісного складу лісів, їх оздоровлення, посилення захисних
властивостей (у деревостанах віком понад 40 років - рубки догляду за лісом,
вибіркові санітарні рубки, вибіркові лісовідновні рубки, рубки, пов'язані з
реконструкцією, ландшафтні рубки і рубки переформування; незалежно від віку
деревостанів - суцільні санітарні та суцільні лісовідновні рубки);
- з розчищення лісових ділянок, вкритих лісовою рослинністю, у зв'язку з
будівництвом гідровузлів, трубопроводів, шляхів тощо;
- другорядні лісові матеріали (заготівля живиці, пнів, лубу та кори, деревної зелені,
деревних соків та інших другорядних лісових матеріалів, передбачених
нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);
- побічні лісові користування (заготівля сіна, випасання худоби, заготівля
дикорослих плодів, горіхів, грибів, ягід, лікарських рослин, збирання лісової
підстилки, заготівля очерету та інших побічних лісових користувань, передбачених
нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);
- використання корисних властивостей лісів для культурно-оздоровчих,
рекреаційних, спортивних, туристичних і освітньо-виховних цілей та проведення
науково-дослідних робіт.
Розмір ставки рентної плати за спеціальне використання лісових ресурсів
залежить від лісового поясу, виду деревини, розряду та встановлюються у
відповідності до статті 256 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та
деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних
надходжень у 2016 році». Розряди встановлюються для кожного кварталу
(урочища) виходячи відстані між центром кварталу і найближчим нижнім складом
лісозаготівельника, до якого деревина вивозиться безпосередньо з лісосіки, або
пунктом відвантаження деревини залізницею.
Ставки рентної плати за заготівлю деревини застосовуються з урахуванням
розподілу лісів за поясами і розрядами.
Розподіл лісів за поясами:
- до першого поясу належать усі ліси, за винятком лісів Закарпатської, ІваноФранківської та Чернівецької областей і лісів гірської зони Львівської області;
- до другого поясу належать ліси Закарпатської, Івано-Франківської та
Чернівецької областей і ліси гірської зони Львівської області.
Розряди встановлюються для кожного кварталу (урочища) виходячи з відстані
між центром кварталу і найближчим нижнім складом лісозаготівельника, до якого
деревина вивозиться безпосередньо з лісосіки, або пунктом відвантаження
деревини залізницею.
Суб'єкти лісових відносин, які видають спеціальні дозволи, до 10 числа місяця,
що настає за звітним кварталом, направляють контролюючим органам перелік
лісокористувачів, яким видано лісорубні квитки та лісові квитки, за формою,
встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування
та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з центральним
органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері
лісового господарства.
Сума рентної плати обчислюється суб'єктами лісових відносин, які видають
спеціальні дозволи, і зазначається у таких дозволах.
Базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює
календарному кварталу.
15.4 Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів
магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне
транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією
України
Платниками рентної плати є суб’єкти господарювання, які експлуатують
об’єкти магістральних трубопроводів та надають (організовують) послуги з
транспортування (переміщення) вантажу трубопроводами України.
Платником рентної плати за транзит природного газу територією України є
уповноважений Кабінетом Міністрів України суб’єкт господарювання, який надає
(організовує) послуги з його транзиту територією України.
Об’єктом оподаткування рентною платою:
- для нафти та нафтопродуктів є їх фактичні обсяги, що транспортуються
територією України у податковому (звітному) періоді;
- для природного газу та аміаку є сума добутків відстаней відповідних
маршрутів їх транспортування (переміщення), узгоджених між платником рентної
плати та замовником на відповідний податковий (звітний) період, на обсяги природного газу та аміаку, транспортованих (переміщених) кожним маршрутом
транспортування.
Ставки оподаткування:
- 0,56 долара США за транспортування однієї тонни нафти магістральними
нафтопроводами;
- 0,56 долара США за транспортування однієї тонни нафтопродуктів
магістральними нафтопродуктопроводами;
- 2,4 долара США за транзитне транспортування однієї тонни аміаку за кожні
100 кілометрів відстані відповідних маршрутів його транспортування.
У разі зміни тарифів на транспортування до ставок рентної плати
застосовується коригуючий коефіцієнт, який обчислюється у порядку,
встановленому Кабінетом Міністрів України, крім ставки рентної плати за
транзитне транспортування аміаку та за транспортування нафти магістральними
нафтопроводами для споживачів України.
Сума податкових зобов’язань з рентної плати за податковий (звітний) період
сплачується виходячи з:
- фактичних обсягів природного газу та аміаку і відстані відповідних маршрутів
їх транспортування територією України;
- фактичних обсягів нафти і нафтопродуктів, що транспортуються територією
України.
Базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює
календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для
видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного
газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану,
пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України
та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними
нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування
трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.
Рекомендована література
1. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України.: документ
2755-17, редакція від 01.01.2018 року. URL : www.rada.gov.ua
2. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо
покращення інвестиційного клімату в Україні» : документ 1797-19 редакція від
15.01.2017 року. URL : www.rada.gov.ua.
3. Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення
передумов для економічного зростання в Україні» : документ 1166-18. Редакція від
11.10.2017 року. URL : www.rada.gov.ua
Немає коментарів:
Дописати коментар