ЛЕКЦІЯ 11. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (ПДВ)
11.1. Пільги, щодо сплати ПДВ.11.2. Операції, що оподатковуються за ставкою 0%.
11.3. Порядок оподаткування ПДВ. Терміни подання звітності.
11.1 Пільги, щодо сплати ПДВ
З метою правильного розрахунку ПДВ доцільно розрізняти операції, які не є
об’єктом оподаткування та звільняються від сплати ПДВ.
Операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ):
1) випуск (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу)
за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької
діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України тощо;
2) передача майна у схов (відповідальне зберігання), у концесію, а також у лізинг (оренду),
крім передачі у фінансовий лізинг;
3) надання послуг із страхування;
4) надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення
та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного),
управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами);
5) виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також
пенсій, стипендій, субсидій, дотацій тощо.
6) виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів;
7) реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб;
8) постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних
послуг у сфері позашкільної освіти;
9) ввезення через пункти пропуску через державний кордон України, відкриті для
повітряного сполучення, — товари, сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент
1000 євро; через інші, ніж відкриті для повітряного сполучення, пункти пропуску через
державний кордон України фізособою, яка була відсутня в Україні більш ніж 24 години та яка
в’їжджає в Україну не частіше ніж раз протягом 72 годин, — товари, сумарна фактурна
вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг;
через інші, ніж відкриті для повітряного сполучення, пункти пропуску через державний
кордон України фізичною особою, яка була відсутня в Україні менш ніж 24 години або яка
в’їжджає в Україну частіше ніж раз протягом 72 годин, — товари, сумарна фактурна вартість
яких не перевищує еквівалент 50 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг.
Операції, звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ):
1) постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят
за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;
2) постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти
навчальними закладами;
3) постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, крім:
- надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями;
- масажу для зміцнення здоров'я дорослого населення, корекції осанки тощо;
- проведення медичного огляду осіб для видачі дозволу на право отримання та носіння зброї
громадянам, крім осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством; посвідчення водія
транспортного засобу;
- медичного обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним
сервісним обслуговуванням;
4) постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок
на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних
осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів;
5) постачання релігійними організаціями культових послуг (хрещення, укладення церковного
шлюбу, похорони) та предметів культового призначення (свічки, ікони, хрести);
6) постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та
комунальними службами;
7) постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання;
8) надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним
організаціям;
9) постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами
виконавчої влади та органами місцевого самоврядування;
10) оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницькоконструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунка
Державного казначейства України;
11) до 31 грудня 2018 року, звільняються від обкладення ПДВ операції з увезення на митну
територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів,
оснащених винятково електричними двигунами.
Тимчасово, до 1 січня 2020 року, звільняються від сплати податку на додану
вартість операції платника податку - боржника з постачання товарів для цілей
погашення його заборгованості перед кредиторами відповідно до плану реструктуризації, погодженого згідно із законом щодо фінансової
реструктуризації, або плану санації, затвердженого згідно із статтею 6 Закону
України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його
банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової
реструктуризації.
11.2 Операції, що оподатковуються за ставкою 0%
До таких відносять операції:
1) експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною
декларацією;
2) реекспорту;
3) режиму безмитної торгівлі;
4) постачання товарів:
- для заправки або забезпечення морських суден, що використовуються для
навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової,
риболовецької або іншої господарської діяльності, що провадиться за межами
територіальних вод України; використовуються для рятування або подання
допомоги в нейтральних або територіальних водах інших країн; входять до складу
Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод
України, у тому числі на якірні стоянки;
- для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси
для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;
входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного
кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування;
- для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних
ракетних носіїв або супутників Землі;
- для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи
іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених
законодавством;
5) постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані
на території України в зонах митного контролю;
6) постачання таких послуг:
- міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним,
автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом, якщо таке
перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом;
- послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на
митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної
території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачемнерезидентом;
- послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.
Усі інші операції, які є об’єктом оподаткування та не звільняються від сплати
ПДВ, оподатковуються за ставкою 20%.
11.3 Визначення суми ПДВ. Терміни подання звітності
Сума заборгованості перед бюджетом з податку на додану вартість
визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового)
періоду.
Таким чином, для розрахунку суми заборгованості перед бюджетом з податку
на додану вартість (ст. 200 ПКУ), яка складає 20% від доданої вартості, потрібно
визначити по яких операціях з тих, що здійснило підприємство у даному звітному
періоді виникає податковий кредит, по яких податкове зобов’язання, а які операції
взагалі не є об’єктом оподаткування або звільняються від сплати ПДВ. Потім
необхідно з’ясувати, за якою ставкою оподатковується дана операція та порахувати суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Сума ПДВ, яку необхідно сплатити у
бюджет буде визначатись:
ПДВ = ПЗ – ПК
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг
вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається
будь-яка з подій, що сталася раніше:
1) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок
платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі
постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника
податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі,
що обслуговує платника податку;
2) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної
декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена
відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення
документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках,
особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких
особливостей:
1) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день
календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який
розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого
повного календарного місяця;
2) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній
день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період,
який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого
анулювання.
У разі якщо платник податку, який застосовував спрощену систему
оподаткування, переходить на сплату інших податків і зборів, такий платник
податку зобов'язаний самостійно перейти на місячний податковий період, починаючи з першого місяця переходу на сплату інших податків і зборів, що
зазначається у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.
Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що
дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за
останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов’язання, зазначена платником податку в поданій ним
податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають
за останнім днем відповідного граничного строку, для подання податкової
декларації.
Завдання для самостійного вивчення
1. Розрахунок суми податку на додану вартість.
Рекомендована література
1. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України: документ
2755-17, редакція від 01.01.2018 року. URL : www.rada.gov.ua
2. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо
покращення інвестиційного клімату в Україні» : документ 1797-19 редакція від
15.01.2017 року. URL : www.rada.gov.ua.
3. Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення
передумов для економічного зростання в Україні» : документ 1166-18. Редакція від
11.10.2017 року. URL : www.rada.gov.ua
Немає коментарів:
Дописати коментар